Письмо ФНС России от 3 сентября 2018 года N БС-4-11/16963@
Облагаются ли страховыми взносами расходы организации на проведение медицинских осмотров своих работников?
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения физлицам, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Но правила различаются, когда работодатель сам оплачивает медосмотры работников и когда он возвращает расходы на медосмотры работникам, которые их сами оплатили.
1. Затраты работодателя на проведение медицинских осмотров работников.
На основании статьи 212 Трудового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности), внеочередных медосмотров, с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения медосмотров и освидетельствований.
Учитывая, что затраты работодателя на проведение обязательных периодических и предварительных медосмотров работников при поступлении на работу, в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, суммы таких расходов не облагаются страховыми взносами.
2. Компенсация расходов работника по оплате медицинских осмотров.
Подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами. В нем нет специальной нормы о включении в указанный перечень компенсационных выплат, связанных с оплатой медосмотров, производимой работникам.
Кроме того, возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом, и, соответственно, облагаются страховыми взносами.